Abstract:
The article is devoted to the analysis of the mechanisms for taxation by VAT of
transactions on the supply of services in case the supplier and consumer are residents of different states
(jurisdictions). The research shows that for B2B supplies the most viable mechanism is reverse-charge,
while for B2C supplies such appropriate mechanism would be the registration of non-resident as VAT
payer in jurisdiction of the consumer. It was established that Ukrainian legislation implements both these
mechanisms. However, the registration of non-residents as VAT payers model should apply in Ukraine as
of 1 January 2022, therefore it was emphasized that it is important to properly control the implementation
of this mechanism in order to ensure prompt and effective response to problems which may arise in this
respect.
Статтю присвячено дослідженню механізмів оподаткування ПДВ операцій з
постачання послуг в рамках електронної комерції за умови, коли постачальник і споживач є
резидентами різних держав (юрисдикцій).
У статті проаналізовано міжнародно визнані підходи щодо порядку оподаткування ПДВ та
подібними податками на споживання операцій з такого постачання послуг. З’ясовано, що для
цілей визначення прийнятного механізму доцільно розділяти відносини із такого постачання
послуг залежно від статусу їх отримувача. Зокрема, якщо отримувач послуг є представником
бізнесу (суб’єктом господарювання), найбільш доцільним механізмом оподаткування ПДВ
операцій із такого постачання послуг є нарахування та сплата податку отримувачем послуг у
юрисдикції його реєстрації як суб’єкта господарювання (reverse-charge). Якщо отримувачем
послуг є кінцевий споживач, найбільш доцільним механізмом оподаткування ПДВ операцій із
постачання таких послуг є реєстрація нерезидента-постачальника платником податку у юрисдикції
отримувача послуг із відповідним покладенням на нього обов’язків платника ПДВ.
Встановлено, що чинне законодавство України узгоджується із такими міжнародно
визнаними підходами. Зокрема в Україні законодавчо передбачено та діє механізм, відповідно до
якого резидент, який є суб’єктом господарювання, у разі отримання послуг з місцем постачання на
митній території України повинен виконати обов’язки із нарахування та сплати ПДВ.
Також в законодавстві України нещодавно запроваджено механізм реєстрації платниками
ПДВ нерезидентів, які постачають електронні послуги на користь кінцевих споживачів або
фізичних осіб-підприємців, які не є платниками ПДВ. Такі нерезиденти повинні самостійно
виконувати обов’язки із нарахування та сплати ПДВ. Однак на практиці цей механізм почне діяти
з 1 січня 2022 року. У зв’язку з цим наголошено на важливості контролю за впровадженням цього
механізму і оперативного реагування на проблеми, які можуть виникати у процесі його реалізації.
